محاضرات فى الضريبه العامه على المبيعات( جميله)
منهج الضريبة العامة
علــى المبيعات
المحاضرة الأولى
(مدة المحاضرة ساعتين )
1- مقدمة عن الضريبة العامة على المبيعات
ضرائب المبيعات من الضرائب الغير مباشرة والتى ينقل عبئها لشخص آخر بخلاف القائم بالسداد وتنتهى بتحمل مشترى السلعة الخاضعة والمستفيد بالخدمة بعبء هذه الضريبة .
والضريبة العامة على المبيعات هى تطور لنظم ضريبية سابقة فرضت فى نهايات القرن 19 على هيئة إتاوات ثم ضريبة على الإنتاج عام 1921 ثم صدر أول تشريع منظم لها عام 1932 ويسمى قانون رسوم الأنتاج وكانت مصلحة الجمارك هى التى تقوم بتطبيق هذا القانون ثم انشئت أول مصلحة مستقلة فى عام 1976 تحت مسمى مصلحةالضرائب على الأنتاج والأعمال وفى عام 1981 عدلت إلىمصلحة الضرائب على الأستهلاك وكانت الضريبة تفرض على عدد محدد من السلع (54 سلعة) ولا تفرض على الخدمات .
وفى مايو 1991 عدل القانون إلى قانون الضريبة العامة على المبيعات بالقانون 11 لسنه 1991 وبدأ التطبيق 3/5/1991 وخضع للضريبة السلع المصنعة كأصل عام وبعض الخدمات وخضع لها المنتج الصناعى ومؤدى الخدمات الخاضعة وفى يوليو 2001 بدأ إخضاع التجار لضريبة بموجب القانون 17 لسنه 2001 .
2- السلع والخدمات الخاضعة للضريبة العامة على المبيعات
- السلع الصناعية (نص عام) محلية ومستوردة .
- الخدمات المنصوص عليها فى الجدول المرافق للقانون .
( مواد القانون (م2)
تعــــريف التصنيـــع
هو تحويل المادة عضوية أو غير عضوية بوسائل يدوية أو آلية أو بغيرها من الوسائل إلى منتج جديد أو تغيير حجمها أو شكلها أو مكوناتها أوطبيعتها أو نوعها ......................
المادة القانونية (م1 من الأحكام التمهيدية للقانون) .
تعريف الخدمة الخاضعة للضريبة
هى كل خدمة وردت بالجدول المرافق للقانون .
المادة القانونية (م1 من الأحكام التمهيدية للقانون) .
3- المخاطبون بالقانون
المنتج الصناعى – المستورد – مقدمى الخدمات الخاضعة للضريبة وآخيراً تاجر الجملة وتاجر التجزئة .
4- حــــــــــــــد التسجيل
هو ذلك المقدار من قيمة المبيعات اذا حققته أى منشأة خلال العام المالى أو جزء منه تكون مطالبة بالتسجيل لدى المصلحة ويبلغ للمنتج الصناعى ومقدمى الخدمات الخاضعة مبلغ 54 ألف جنيه .
ويستثنى من هذا الحد (المستورد حيث يتم تسجيله مهما كان حجم استيراده وكذلك منتج سلع الجدول رقم 1 ) ، ويبلغ حد التسجيل لتاجر الجملة والتجزئة 150 ألف جنيه ويتم التسجيل فى أول الشهر التالى للشهر الذى بلغ فيه حد التسجيل (مادة 18 قانون) .
5- مــــــا هى ســــلع الجدول رقم 1
هى سلع وردت بجدول مرافق لقانون ضريبة المبيعات ومحددة النوع ولها معاملة خاصة من حيث :
*أ- عدم تطبيق حد التسجيل بشأن منتجها حيث يتم تسجيل المنتج الصناعى لها مهما كان حجم انتاجه أو مبيعاته منها .
*ب- محدد لها فئة ضريية نوعية تختلف باختلاف كل سلعة عن الأخرى .
*ج- تفرض الضريبة عنها مرة واحدة فقط وهى إما مرحلة الأنتاج أو الأستيراد ولا يعاد فرض الضريبة عنها فى مرحلة التجارة .
هـ- لا يسرى بشأنها خصم الضريبة على الخامات المستخدمة فى صناعتها مثل باقى السلع الأخرى .
و*- إذا استخدمت هذه السلع مكدخلات فى صناعة سلع سلع أخرى لا يتم حضم الضريبة المسددة عنها .
6- فئات الضريبة على السلع والخدمات
السعر العام للضريبة 10% من قيمة السلعة أو الخدمة وهناك سعر مخفض لبعض السلع وسعر مرتفع لسلع أخرى وذلك على النحو التالى :
سلع تخضع للضريبة بواقع 5%
- البن بأنوعه .
- الحلوى من عجين ( جاتوهات )
- الصابون والمنظفات الصناعية للأستخدام المنزلى .
- مبيدات الحشرات .
- جبس .
- خشب منشور طولياً ألواحاًُ والكونتر والخشب الحبيبى .
- حديد للبناء وخردة وفضلات من حديد صب أو صلب .
- الأسمدة (يرجع للجدول المرافق للقانون)
سلع تخضع للضريبة بواقع 25%
- تلفزيون ملون اكثر من 16 بوصة .
- ثلاجات وأجهزة تبريد أكثر من 12 قدم .
- ديب فريزر سعة 10 قدم فأكثر .
- وحدات تكييف الهواء .
- اجهزة الكاسيت والفيديو وأجهزة تسجيل وإذاعة الصوت والصورة .
- كاميرات التصوير وأجزائها وشرائط الفيديو .
- الثريات وأجزائها (النجف) .
- محضرات العطور ومستحضرات التجميل .
- المياه الغازية والبيرة غير الكحولية .
سلع الجدول رقم 1
سعر الضريبة على سلع الجدول رقم 1 تختلف باختلاف السلعة حسب السعر الوارد قرين كل سلعة حسب الجدول . (يراجع جدول رقم 1 المرافق للقانون)
فئة الضريبة على السيارات
- سيارات النقل والأتوبيس والجرارات 10%.
- سيارات الركوب أقل من 1600 سم3 15% .
- سيارات الركوب أكثر من 1600 سم3 وحتى 2000 سم3 30% .
- سيارات الركوب أكثر من 2000 سم3 45% .
- سيارات نقل البضائع والأشخاص معاً 30% .
- سيارات الجيب 30% .
- سيارات ملاعب الجولف 25% .
- مقطورات مجهزة للرحلات 30% .
- سيارات مطافى واسعاف ونقل موتى 10% .
7- الفرق بين السلع الغير خاضعة للضريبة والسلع المعفاه
السلعة الغير خاضعة للضريبة هى السلع التى لا ينطبق عليها وصف السلع المصنعة مثل السلع الناتجة من الأرض دون تصنيع مثال ذلك ( الرمال – الأحجار – المياه الطبيعية دون تعبئة – جميع المنتجات الزراعية والحيوانية ) .
أما السلع المعفاه من الضريبة فهى سلع خاضعة أصلاً للضريبة وفق التعريفات الخاصة بالسلع المصنعة إلا أن المشرع نص فى القانون على اعفائها من الضريبة وهو مايسمى بالإعفاء السلعى .
وهناك إعفاءات لجهات محددة فى القانون مثل إعفاء السلع الخاصة بالتسليح والأمن القومى أوالسلع المباعة لشركات البحث والتنقيب عن البترول وإعفاء السفارات والسلك الدبلوماسى والقنصلى (المواد القانونية م24،م25،م26،م27،م28،م29) .
السلع المعفاه من الضريبة على المبيعات
- منتجات الألبان – منتجات اللحوم – منتجات الأسماك .
- الحلاوة الطحينية والطحينة – الخضر والفواكه والتوابل المعبأه والمحفوظة عدا المستورد منها .
- المأكوت التى تصنعها المحال غير السياحية وتباع للجمهور مباشرة .
- الخبز بكافة أنواعه .
- العسل الأسود – الغاز الطبيعى .
- نفايات صناعة الأغذية وأغذية محضرة للحيوانات والطيور والأسماك (محضرات علفية) فيما عدا ما يستخدم لتغذية القطط والكلاب وأسماك الزينة .
- الصحف والمجلات والكتب بكافة أنواعها .
- السفن لأعالى البحار – الطائرات المدنية وأجزائها .
- أسماك الرنجة المدخنة – الذهب الخام .
8- إجراءات التسجيل والمستندات المطلوبة له
• يقدم طلب التسجيل (انظر النموذج فى نهاية المذكرة) بعد استيفاء البيانات وتوقيعها من رئيس مجلس الإدارة أو المدير المسئول أو عضو مجلس الإدارة المنتدب و من صاحب المنشأة الفردية .
• يقدم طلب التسجيل فور بلوغ حد التسجيل وفق ما سبق عرضه فى بداية هذه المحاضرة .
• يرفق بطلب التسجيل المستندات الآتية :
1- رقم التسجبل الضريبى (يستخرج من الضرائب العامة) .
2- صورة من عقد الشركة أو قرار التأسيس مع الأطلاع على الأصل .
3- صورة البطاقة الضريبية مع الأطلاع على الأصل .
4- صورة السجل التجارى والصناعى إن وجد .
5- صورة الرقم القومى إذا كانت المنشأة فردية .
6- تفويض صادر من الشركة للمحاسب القانونى للقيام بإجراءت التسجيل .
7- البطاقة الأستيرادية وصورة منها بالنسبة للمستوردين .
8- صورة الترخيص الصادر للشركة مع الأطلاع على أصل الترخيص .
وفور إصدار شهادة التسجيل اصبحت المنشأة مطالبة بتطبيق القانون وتحميل جميع مبيعاتها بالضريبة من ذات تاريخ التسجيل وتقديم الإقرار الضريبى من الشهر الذى تم تسجيله فيه .
ويجب على المحاسب هنا التوجه للشركة فوراً وتسليمه شهادة التسجيل الصادرة للمركز الرئيسى وشهادات للفروع إن وجدت ويحتفظ بصورة منها بملف الشركة بالمكتب على أن يقوم بالحصول على توقيع المسئول بالشركة باستلام أصل شهادة التسجيل والتنبيه عليه ببدء تحميل جميع الفواتير الصادرة من تاريخ التسجيل بالضريبة العامة على المبيعات وكذلك التنبية على الشركة بوضع شهادة التسجيل بمكان بارز بالمنشأة حتى يكون فى متناول النظر للمتعاملين مع الشركة .
( المادة القانونية م20 قانون م 14 لائحة تنفيذية )
9- اجراءات إلغاء التسجيل والمستندات المطلوبة
هناك العديد من الحالات التى يترتب عليها إلغاء تسجيل المنشأة من سجلات مصلحة الضرائب على المبيعات هى :
1- إنهاء نشاط المنشاة .
2- انخفاض حجم تعاملات المنشأة عن حد التسجيل .
3- تحول المنشأة إلى إنتاج أو الأتجار أو تقديم خدمة غير خاضعة للضريبة ( المواد القانونية 9/22 من القانون والمادة 16 لائحة تنفيذية ) .
إجــــــــــــراءات طلب إلغاء تسجيل منشأة
يتم تقديم طلب إلغاء التسجيل إلى رئيس المأمورية المسجلة لديها المنشاة ويرفق بالطلب المستندات الآتية :
أولاً فى حالة إنهاء نشاط المنشاة
1- قرار حل الشركة أو تصفيتها وصورة منه .
2- صورة من ميزانية التصفية .
3- صورة من إخطار مصلحة الضرائب العامة بالتوقف النهائى عن النشاط .
4- صورة من شهادة محو المنشاة من السجل التجارى .
5- صورة من إقرار إلغاء البطاقة الأستيرادية (فى حالة المستورد) .
6- الأقرار الضريبى عن آخر فترة ضريبية ويتم سداد الضريبة على السلع التى فى حوزة المنشاة فى تاريخ التوقف (ولو لم يتم بيعها) إلا إذا تم حلول منشأة أخرى محل المنشأة التى ألغى نشاطها وتم تسجيل هذه المنشاة الأخرى . (م9 من القانون)
7- يتم سداد ضريبة مبيعات على الأصول التى تم بيعها عند التصفية ووعاء الضريبة هو 30% من قيمة سعر البيع وتحسب الضريبة على هذا الوعاء على حسب نوع الأصل .
مثـــال ذلك
بيع أثاث بمبلغ 1000 جنيه تكون الضريبة كالأتى :
1000 جنيه × 30% × 10% (قيمة الضريبة) = 30 جنيه
بيع سيارة ركوب 2000 سم3 بقيمة 50000 جنيه تكون الضريبة كالأتى :
50000 جنيه × 30% × 30% (نسبة الضريبة) = 4500 جنيه
ثانياً : فى حالة طلب إلغاء التسجيل لإنخفاض حجم المبيعات عن حد التسجيل
يتم تقديم طلب الإلغاء مرفقاً به آخر ميزانية معتمدة تؤيد انخفاض حجم مبيعات المنشأة عن حد التسجيل ويتم الفحص من جانب المأمورية للتأكد من صحة قيمة المبيعات قبل إصــدار قرار الإلغاء فإذا ثيت صحة ذلك يتم سداد الضريبة وفق الخطوات (6،7) السابق عرضها فى الحالة الأولى .
يتم التنبيه مشدداً على المنشاة بالأستمرار فى تقديم الإقرارات الضريبية الشهرية لحين صدور قرار المصلحة بالإلغاء (نموذج 5) وتسليم أصل شهادة التسجيل الصادرة للمركز الرئيسى والفروع إن وجدت وفى حالة فقدها يتم تحرير محضر فقد بقسم الشرطة التابع لمقر المنشاة وتقديم صورة رسمية منه للمأمورية .
ثالثاً : فى حالة طلب الإلغاء للتحول لنشاط غير خاضع للضريبة
يتم تقديم طلب الإلغاء للمأمورية موضحاً به تحول المنشاة إلى نشاط غير خاضع للضريبة وتقوم المامورية بإجراء معاينة لإثبات صحة ذلك قبل إصدار قرار إلغاء التسجيل مع مراعاه تطبيق الفقرة 6 من الحالة الأولى من حالات طلب الإلغاء .
ملحوظة هامة :
المنشأة التى تتوقف عن النشاط توقف مؤقت تستمر فى تقديم الإقرارات الضريبية الشهرية حتى ولو لم تحقق بيوع (م16 قانون) مع مراعاه إخطار المأمورية بالتوقف المؤقت (م21 قانون) .