معيار رقم (4)
معيار المخزون
فهـرس
معيار المخزون
المـوضـــــــــوع
الصفحة
نطاق المعيــــــــار.
هــدف المعيــــــار.
نص المعيـــــــــار.
العـــــــــــرض.
الإفصــــــــــاح.
التعاريــــــــــف.
المصطلحات الأجنبية الهامة وترجمتها.
الدراسة التحليلية المقارنة.
معيار المخزون
1- نطاق المعيار:
1/1 يحدد هذا المعيار متطلبات قياس المخزون وعرضه والإفصاح عنه في القوائم المالية للمنشآت الهادفة إلى الربح بغض النظر عن حجمها أو شكلها النظامي (القانوني).
1/2 يجب أن يطبق هذا المعيار للمحاسبة عن المخزون فيما عدا الحالات التالية:
1. الأعمال تحت التنفيذ الناشئة عن عقود التشييد، بما في ذلك عقود الخدمات المرتبطة بها مباشرة.
2. الأدوات المالية.
3. المخزون من المواشى والمزروعات ومنتجات الغابات وخامات المعادن.
4. إذا تم الاستغناء عن أصل ثابت من عمليات المنشأة العادية وأودع في المستودع لبيعه فإن استبعاده من العمليات وإيداعه في االمخازن بقصد بيعه لا يبرر تصنيفه كجزء من المخزون.
1/3 تقرأ فقرات المعيار في سياق الإطار الفكري للمحاسبة المالية ومعيار العرض والإفصاح العام.
1/4 يطبق هذا المعيار على البنود ذات الأهمية النسبية.
2- هدف المعيار:
يهدف هذا المعيار إلى تحديد المعالجة المحاسبية للمخزون في ظل نظام التكلفة التاريخية. ويتناول المعيار تحديد التكلفة التي يجب الاعتراف بها كأصل يتم إدراجه في قائمة المركز المالي إلى أن يتم الاعتراف بالإيرادات المرتبطة به. ويوفر المعيار إرشادات عملية لتحديد التكلفة وما سيتم الاعتراف به منها لاحقاً كمصروف، بما في ذلك التخفيض إلى صافى القيمة القابلة للتحقق. ويوفر المعيار أيضاً إرشادات عن معادلات التكلفة المستخدمة لتحميل التكاليف للمخزون.
3- نص المعيار:
3/1 القياس والإثبات:
3/1/1 قياس المخزون:
3/1/1/1 تحسب تكلفة المخزون المقتنى بقصد بيعه على أساس ثمن شرائه مضافاً إليه تكاليف الشحن والنقل والتأمين والرسوم الجمركية وعناصر التكلفة الأخرى المباشرة التي يتم إنفاقها على المخزون المشترى ناقصاً أي خصم فوري تحصل عليه المنشأة.
3/1/1/2 تحسب تكلفة المخزون الذي تصنعه المنشأة على أساس تكلفة المواد والأجزاء والأجور والتكلفة غير المباشرة التي تكبدتها المنشأة ليصل المخزون إلى حالته التي هو عليها وإلى مكانه الذي هو فيه وعلى أن تتبع المنشأة أسساً منتظمة لتوزيع التكاليف.
3/1/1/3 يجب توزيع تكلفة الإنتاج غير المباشرة على أساس الطاقة العادية للإنتاج.
3/1/1/4 يجب تحميل جزء من التكلفة غير المباشرة غير الإنتاجية التي يتم تكبدها خلال دورة العمل العادية على تكلفة المخزون وذلك إلى الحد الذي يكون لهذا الجزء علاقة واضحة بإيصال المخزون إلى حالته التي هو عليها ومكانه الذي هو فيه.
3/1/1/5 يمكن أن يتولد عن العملية الإنتاجية أكثر من منتج واحد في نفس الوقت. ومثال ذلك، حالة المنتجات المشتركة أو عندما يكون هناك منتج رئيسي ومنتج فرعي. عندما لا تكون تكاليف التحويل لكل منتج قابلة للتحديد بشكل واضح يتم تخصيص التكلفة على المنتجات على أساس منطقي وثابت. ويمكن أن يتم التخصيص، على سبيل المثال، على أساس القيمة البيعية النسبية لكل منتج وذلك عندما تصبح المنتجات منفصلة بشكل محدد أثناء العملية الإنتاجية أو عند إتمام الإنتاج. وبالنسبة لمعظم المنتجات الفرعية فإنها بطبيعتها تكون غير مهمة نسبياً. وفي هذه الحالة يتم تقييم المنتجات الفرعية على أساس القيمة الصافية القابلة للتحقق وتطرح من تكاليف المنتج الرئيسي، وعليه فإن القيمة التي يظهر بها المنتج الرئيس في الدفاتر لا تختلف جوهرياً عن تكلفته.
3/1/1/6 تتكون تكلفة المخزون بالنسبة لمقدم الخدمة بشكل أساسي من تكاليف العمالة والتكاليف الأخرى للموظفين العاملين مباشرة في تقديم الخدمة، بما في ذلك موظفو الإشراف والتكاليف غير المباشرة المرتبطة بها.ولا تتضمن تكلفة المخزون تكاليف العمالة والتكاليف الأخرى المرتبطة بالمبيعات والإدارة العامة، وإنما يتم الاعتراف بها كمصروفات في الفترة التي يتم تحملها فيها.
3/1/2 تكلفة البضاعة المنصرفة:
3/1/2/1 تحسب تكلفة السلع المتشابهة التي تفقد هويتها باختلاطها مع السلع المتشابهة على أساس طريقة المتوسط المرجح. وإذا تأكد للمنشأة أن هذه الطريقة لا تتلاءم مع طبيعة نشاطها فيجوز لها استخدام طريقة الوارد أولاً صادر أولاً أو طريقة الوارد أخيراً صادر أولاً شريطة أن تفصح عن المبررات التي جعلتها تختار هذه الطريقة وعن الفرق بين ثمن تكلفة البضاعة المبيعة محسوبة على أساس الطريقة التي استخدمتها وطريقة المتوسط المرجح وعن الفرق بين تكلفة المخزون آخر الفترة المالية محسوبة على أساس الطريقة التي استخدمتها وطريقة المتوسط المرجح.
3/1/2/2 تحسب تكلفة السلع غير المتشابهة غير القابلة للاختلاط والسلع المحددة الهوية على أساس تكلفة تلك السلعة.
3/1/2/3 يجب أن تلائم الطريقة التي يتم اختيارها ظروف المنشأة ويجب استخدامها باستمرار، إلا إذا برزت ظروف مقنعة تستوجب العدول عن تلك الطريقة واستخدام طريقة أخرى بدلاً منها.
3/1/2/4 تحسب تكلفة المخزون المبيع أو المستخدم طبقاً لما ورد في الفقرتين السابقتين من هذا المعيار ويعترف بها كنفقة تحمل على الفترة التي اعترف فيها بالإيراد المتحقق من ذلك المخزون.
3/1/3 تحديد قيمة المخزون في نهاية المدة:
3/1/3/1 يقوَّم المخزون آخر المدة بالتكلفة أو سعر السوق أيهما أقل.
3/1/3/2 ينبغي ألا يعتمد تحديد سعر السوق على تقلبات مؤقتة في السعر أو التكلفة بل على أقوى دليل متوافر عند القيام بعملية تقدير الثمن الذي تحققه السلعة.
3/1/3/3 يحدد سعر السوق لكمية المخزون الموجود على حساب عقود غير قابلة للنقض على أساس سعر العقد وإذا كانت الكمية الموجودة من المخزون تفوق الكميات المتعاقد عليها فتسعر الكميات المرتبط بهما على أساس سعر العقد أو التكلفة ، أيهما أقل ، ويطبق على باقي الكميات ما يطبق على المخزون العام.
3/1/3/4 يجب عدم تخفيض قيمة المواد الخام المقتناة لغرض استخدامها في الإنتاج إلى أقل من تكلفتها إذا كانت المنشأة تتوقع أن تحصل على ثمن للسلعة، التي تدخل في تصنيعها هذه المواد الخام، لا يقل عن ثمن تكلفتها. وإذا تبين للمنشأة أن السلعة، التي تدخل في تصنيعها هذه المواد الخام أو تدخل في تصنيعها المواد شبه المصنعة، سوف تباع بأقل من تكلفتها (نتيجة لانخفاض في سعر المواد) ، فأنه ينبغي تخفيض قيمة المخزون من المواد إلى السعر الأقل. وفي هذه الحالة قد يكون أفضل قياس متوافر لسعر السوق لهذه المواد الخام أو شبه المصنعة هو تكلفة إحلالها.
3/1/3/5 يجب تطبيق قاعدة التكلفة أو سعر السوق أيهما أقل على بنود المخزون بندا بندا إذا كانت البنود غير متشابهة، ومجموعة مجموعة إذا كانت مفردات كل مجموعة متشابهة. وإذا هبط سعر بعض مفردات المخزون وارتفع سعر بعضه الآخر وكان الناتج لا يظهر عنه خسارة فينبغي أخذ المخزون ككل شريطة أن تكون الكميات التي ارتفعت أسعارها مساوية للكميات التي انخفضت أسعارها.
3/1/3/6 إذا تم تخفيض قيمة المخزون إلى سعر السوق في فترة سابقة ، وأصبحت الظروف التي أدت في السابق لتخفيض قيمة المخزون غير قائمة ومن ثم أصبح سعر السوق يزيد عن تكلفة المخزون، فإنه يجب إلغاء التخفيض ومن ثم تصبح قيمة المخزون المحتفظ به هي التكلفة التي سبق تخفيضها. وفي جميع الأحوال يجب ألا تكون قيمة المخزون أعلى من تكلفته الأصلية.
3/1/3/7 يجوز في حالات استثنائية قياس المخزون في نهاية الفترة المالية بأكثر من تكلفته إذا كان له قيمة نقدية ثابتة ولا يتطلب بيعه تكاليف تسويق مثل المعادن الثمينة.
3/1/3/8 يجب تحميل السنة المالية الجارية بقيمة الهبوط في أسعار المخزون الناتج عن تطبيق قاعدة التكلفة أو سعر السوق أيهما أقل.
3/1/3/9 إذا تم إلغاء التخفيض في قيمة المخزون المحتفظ به نتيجة لزيادة سعر السوق في الفترة الحالية عن تكلفة المخزون ، يجب معالجة مبلغ التخفيض الملغي كتخفيض لتكلفة البضاعة المبيعة في الفترة التي حدث فيها الإلغاء.
3/1/3/10 يمكن استخدام التكاليف المعيارية في قياس قيمة البضاعة المصنعة أو شبه المصنعة آخر المدة إذا توافر نظام تكاليف جيد.
3/1/3/11 يمكن استخدام طريقة التجزئة في قياس قيمة بضاعة آخر المدة في محلات التجزئة والأسواق المركزية.
4- العرض:
4/1 يبوب المخزون السلعي في قائمة المركز المالي في بند مستقل من بنود الأصول المتداولة ويصنف في قائمة المركز المالي حسب طبيعته إلى أقسام مناسبة إذا كانت ذات أهمية إما في صلب قائمة المركز المالي أو في الإيضاحات المرفقة مع القوائم المالية بحيث يليه توضيح قيمة كل قسم من أقسامه.
5- الإفصاح:
5/1 ينبغي أن تفصح القوائم المالية عن:
- السياسات المحاسبية المستخدمة في قياس المخزون بما في ذلك طريقة التكلفة المستخدمة.
- المخزون الظاهر في قائمة المركز المالي بسعر السوق.
- مبلغ المخزون الذي يظهر في قائمة المركز المالي ومقدم كرهن لقاء التزامات على المنشأة.
- المبلغ المسترد منالتخفيضات السابقة الذي تمت معالجته في دخل الفترة الحالية.
- الظروف أو الأحداث التي أدت إلى استرداد تخفيض المخزون.
5/2 ينبغي أن تفصح القوائم المالية عن الفرق بين قيمة البضاعة المبيعة محسوبة على أساس الطريقة التي اتبعتها المنشأة وطريقة المتوسط المرجح إذا استخدمت طريقة (الداخل أخيراً خارج أولاً) أو طريقة (الداخل أولاً خارج أولاً) في حساب قيمة المخزون المنصرف من المخازن، كما ينبغي أن تفصح عن الفرق بين قيمة بضاعة آخر المدة المدرجة في قائمة المركز المالي محسوبة على أساس الطريقة التي اتبعتها المنشأة وطريقة المتوسط المرجح.
5/3 ينبغي الإفصاح عن الظروف التي أدت إلى عدول المنشأة عن الطريقة التي تستخدمها في تحديد تكلفة البضاعة المنصرفة.
6 ـ التعاريـــف :
6/1 المخزون :
يقصد بالمخزون :
ـ البضاعة الجاهزة المقتناة لغرض بيعها.
ـ البضاعة شبه المصنعة المقتناة لغرض استخدامها في إنتاج سلع لغرض بيعها.
ـ المواد الخام المقتناة لغرض استخدامها في إنتاج سلع لغرض بيعها.
ـ المواد الاستهلاكية المقتناة التي تساهم في تحقيق الإيراد مثل قطع الغيار، ومواد الصيانة ، مواد التسميد في المزارع ، العلف في مزارع تربية الحيوان.
6/2 الخصم الفوري :
الخصم الذي يمنحه البائع للمشتري على قيمة الفاتورة عند الشراء ولا يشمل هذا الخصم ما قد تحصل عليه المنشأة من خصم عند تسديد ثمن الشراء بعد مرور فترة زمنية من تاريخ الشراء.
6/3التكلفـة :
يقصد بها ـ بالنسبة إلى البضاعة الجاهزة والبضاعة تحت التنفيذ ـ المصاريف التي تتكبدها المنشأة خلال الدورة التجارية العادية لجعل السلعـة في شكلها الحالي ومكانها الذي هي فيه. وتشمل تكلفة الشراء وتكلفة التحويل.
6/4التكلفة التاريخية أو التكلفة الفعلية :
يقصد بها التكلفة في تاريخ شراء البضاعة أو تصنيعها.
6/5 تكلفــة الشراء :
يقصد بها إجمالي ما تنفقه المنشأة على شراء البضاعة لتصل البضاعة إلى الحالة التي هي عليها ومكانها الذي هي فيه.
6/6 تكلفــة التحويل :
يقصد بها التكاليف التي تتكبدها المنشأة بالإضافة إلى تكلفة الشراء لتصل البضاعة إلى حالتها التي هي عليها ومكانها الذي هي فيه.
6/7التكاليف المباشرة :
يقصد بالتكاليف المباشرة إجمالي عناصر التكاليف المباشرة وتتمثل في تكلفة المواد والأجور المباشرة وتكلفة الخدمات الإنتاجية المباشرة .
6/8 مصاريف الإنتاج غير المباشرة :
يقصد بها المصاريف غير المباشرة التي تتكبدها المنشأة المتعلقة بالمواد الخام ، العمالة وخدمات الإنتاج وتحمل هذه المصاريف لتكلفة الإنتاج على أساس مستوى الطاقة الإنتاجية العادية ، وينبغي تقسيم المصاريف غير المباشرة لغرض تكلفة المخزون إلى وظائفها الرئيسية مثل مصاريف الإنتاج، مصاريف البيع ، المصاريف الإدارية ، بغية تحديد ما ينبغي تحميله على تكلفة الإنتاج.
6/9الطاقــــة :
يقصد بالطاقة كافة وسائل الإنتاج المتاحة ويقصد بالطاقة الإنتاجية القدرة على الأداء في ظروف معينة - وتصنف الطاقة حسب عوامل الإنتاج التي تتضافر في الإنتاج إلى طاقة آلية وطاقة بشرية وطاقـة مالية. وتختلف مستويات الطاقة حسب أهداف المنشأة.
6/10 الطاقة العادية :
يقصد بها متوسط الإنتاج المتوقع تحقيقه خلال عدة دورات أو مواسم في الظروف العادية مع الأخذ في الاعتبار خسارة الطاقة الناتجة عن الصيانة المخطط لها.
6/11طرق تكلفة المخزون السلعي المنصرف :
يقصد بهذه الطرق المستخدمة في تسعير البضاعة الجاهزة والمواد الخام المنصرفة من مخازن المنشأة سواء أكان ذلك لغرض البيع أو لغرض استخدامها في إنتاج سلعة معينة أو لغرض استخدامها في الأقسام التي تقدم خدمات داخل المنشأة.
6/12 طريقة التجزئة :
يقصد بها الطريقة التي تستخدمها محلات التجزئة والأسواق المركزية في تقييم بضاعة آخر المدة. فتجرد بضاعة آخر المدة بسعر بيعها ثم يستبعد مـن سعر البيع هامش الربح للوصول إلى تكلفة البضاعة آخر المدة.
6/13 سعر السوق :
يقصد به صافي القيمة الممكن تحقيقها ؛ أي ثمن البيع الفعلي أو التقديري لبيع المخزون خلال نشاط المنشأة التجاري العادي قبل منح الخصم الفوري ناقصا تكلفة إكمال إنتاج المخزون (إذا كان يحتاج إلى إكمال) وكافة المصاريف الضرورية المتوقع تكبدها لبيع المخزون.
6/14 تكلفة الإحلال :
يقصد بها التكلفة التي يمكن أن يشترى بها أصل معين أو يمكن تصنيعه بها.
6/15المتوسط المرجح :
يقصد به لغرض هذا المعيار المتوسط المرجح (البسيط) أو المتوسط المرجح المتحرك ، وكلاهما أحد تطبيقات طريقة متوسط التكلفة ، ويتم استخدامالأول إذا كانت المنشأة تستخدم نظام الجرد الدوري في المحاسبة عند حركة المخزون حيث يحسب متوسط تكلفة الوحدة في نهاية الفترة المالية ; أما الثاني فيتم تطبيقه إذا كانت المنشأة تستخدم نظام الجرد المستمر في المحاسبة عند حركة المخزون ، حيث يحسب متوسط تكلفة الوحدة بعد كل عملية شراء أو إضافة وتحسب تكلفة البضاعة المبيعة طبقا لآخر متوسط تم حسابه قبل عملية البيع.
المصطلحات الأجنبية الهامة وترجمتها
تكلفة البضاعة المبيعة
الأصول المتداولة
خصم
First-in-first-out (FIFO)
Lower-of-cost-or-market (LCM) rule
Periodic inventory system
Perpetual inventory system
Specific- unit-cost method
لنا عووووووووووودة
09-10-2011, 01:58 AM
رد: معايير المحاسبة المالية
